關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的說(shuō)明

　　一、起草鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的必要性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍經(jīng)歷了由法定審計(jì)業(yè)務(wù)向其他領(lǐng)域拓展的過(guò)程。從國(guó)內(nèi)外有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律看，法定審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心業(yè)務(wù)。例如在美國(guó)，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立法始于1896年的紐約州，到了本世紀(jì)20年代中期，各個(gè)州都已制定了相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法。盡管各個(gè)州出臺(tái)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法有所不同，但有一個(gè)共同點(diǎn)，即授予注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的特許權(quán)。除注冊(cè)會(huì)計(jì)師外，其他組織和人士不得承辦法定審計(jì)業(yè)務(wù)。我國(guó)1993年10月出臺(tái)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，同樣規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定審計(jì)業(yè)務(wù)范圍。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)調(diào)整了專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)、范圍和領(lǐng)域。

　　由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有良好的職業(yè)形象和較強(qiáng)的專業(yè)能力，這使得其日益成為政府部門和社會(huì)公眾信賴的專業(yè)人士。在許多國(guó)家和地區(qū)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了承辦傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，以增強(qiáng)信息使用者對(duì)所鑒證信息的信賴程度。同時(shí)，面對(duì)全球化、多元化和競(jìng)爭(zhēng)激烈的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)收入的持續(xù)增長(zhǎng)已非易事，必須不斷地開拓新的市場(chǎng)和業(yè)務(wù)。從目前情況看，無(wú)論在國(guó)外，還是在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)十分廣泛。

　　目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此，有必要將鑒證業(yè)務(wù)的定義、目標(biāo)、特征和要素進(jìn)行歸納和明確，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)區(qū)分開來(lái)，將鑒證業(yè)務(wù)中具有不同保證程度的業(yè)務(wù)區(qū)分開來(lái)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，滿足信息使用者的需要。

　　有鑒于此，中注協(xié)起草了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》。

　　二、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

　　按照國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)公告所覆蓋的業(yè)務(wù)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)，除歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)，以及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)上述業(yè)務(wù)制定的準(zhǔn)則分別稱為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則屬于鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解鑒證業(yè)務(wù)的定義、目標(biāo)、特征和要素，確定鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)制定了鑒證業(yè)務(wù)框架，用于統(tǒng)馭鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

　　根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況和立法要求，中注協(xié)借鑒國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)框架，起草了鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則，用以統(tǒng)馭各種鑒證業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則。

　　我國(guó)鑒證準(zhǔn)則體系設(shè)計(jì)為兩個(gè)層次：第一個(gè)層次為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則，第二個(gè)層次為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則用于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合使用審計(jì)方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取合理程度的保證；審閱準(zhǔn)則用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要使用詢問(wèn)和分析程序，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取有限程度的保證；其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則主要包括鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接和鑒證業(yè)務(wù)要素三部分。

　　第一部分“鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)”，規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)涵，將鑒證業(yè)務(wù)分為基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)，并區(qū)分了合理保證和有限保證鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)。

　　第二部分“業(yè)務(wù)承接”要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前，應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，規(guī)定只有認(rèn)為能夠遵守獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求，并且擬承接的鑒證業(yè)務(wù)具備規(guī)定的所有特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能接受該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。

　　第三部分“鑒證業(yè)務(wù)要素”，規(guī)范了鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者）、鑒證對(duì)象、評(píng)價(jià)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、鑒證證據(jù)和鑒證報(bào)告。